Fac Simile Nota di Debito

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Come si Compila la Nota di Debito

Nel linguaggio fiscale la nota di debito è una variazione in aumento della fattura originaria ai sensi dell’art. 26 del DPR 633/1972. Non è un documento creativo, rettifica verso l’alto un’operazione già fatturata quando sopravviene un maggior corrispettivo o si deve correggere un errore a ribasso. Accade, per esempio, se dopo l’emissione emergono quantità o prezzi maggiori, si applicano sovrapprezzi pattuiti a consuntivo, si revocano sconti condizionati non maturati, si addebitano costi accessori concordati ma non esposti, oppure si correggono errori materiali che avevano sottostimato base imponibile o imposta. La logica è speculare alla nota di credito: laddove quella riduce, la nota di debito integra la fattura, ancorandosi sempre al suo numero e alla sua data.

Con la fatturazione elettronica la nota di debito è una e-fattura di tipo TD05 trasmessa tramite SDI. Deve riportare i dati ordinari di una fattura e il richiamo puntuale del documento rettificato; il trattamento IVA replica quello dell’operazione originaria, perché si sta variando la stessa cessione/prestazione e non creandone una nuova. Se la fattura era imponibile al 22%, la TD05 espone il 22% sulla quota aggiuntiva; se era esente, non imponibile, in split payment, in reverse charge interno o in inversione contabile esterna, la nota riproduce la medesima natura IVA con le relative annotazioni. Nei rapporti con soggetti esteri si invia comunque una TD05 via SDI, impostando l’anagrafica del cliente senza codice destinatario italiano; ai soli fini doganali o OSS/IOSS la nota non sostituisce eventuali adempimenti dedicati.

Sul quando emetterla valgono due scenari. Se il maggior corrispettivo deriva da un fatto sopravvenuto rispetto alla fattura (per esempio un conguaglio a consuntivo previsto contrattualmente), la nota si emette quando il maggior importo diventa esigibile secondo gli accordi. Se invece si tratta di errore originario (quantità o prezzo sottostimati, aliquota errata), la correzione va fatta non appena rilevato l’errore: tecnicamente è una variazione in aumento dell’operazione originaria e si registra nel periodo in cui si emette la TD05; in ogni caso l’ordinamento consente le variazioni entro i termini di accertamento, fermo restando che ritardi immotivati possono generare sanzioni di liquidazione IVA.

Attenzione a interessi, penali e addebiti accessori: non tutto va in nota di debito con IVA. Gli interessi di mora o le spese per ritardo meramente risarcitorie, quando non costituiscono corrispettivo di un servizio distinto, sono fuori campo IVA per natura e possono richiedere l’assolvimento dell’imposta di bollo se superano 77,47 euro e il documento non reca IVA. Se la clausola penale ha natura corrispettiva (ad esempio un fee per recesso facoltativo), può essere imponibile IVA: la valutazione dipende dal contratto e va fatta con prudenza. Nei compensi professionali la nota di debito che integra il corrispettivo principale aumenta anche la ritenuta d’acconto e gli oneri previdenziali, perché rettifica la base del compenso; se invece addebiti fuori campo IVA per spese anticipate “in nome e per conto” correttamente documentate, non si applica né IVA né ritenuta.

Nei corrispettivi telematici B2C non si usa la nota di debito: quando devi addebitare un importo ulteriore verso un consumatore senza fattura, emetti un nuovo documento commerciale per la differenza; la TD05 serve solo se l’operazione originaria è stata documentata con fattura. Nei rapporti con la PA in split payment la TD05 segue lo stesso regime SP della fattura madre; nei casi di reverse charge interno la TD05 mantiene l’inversione contabile, e il cessionario integra nei propri registri l’IVA sulla quota aggiuntiva secondo la disciplina applicabile.

Gli effetti contabili sono lineari: chi emette rileva un incremento di ricavi (o una rettifica dell’errore) e un aumento dell’IVA a debito per la parte imponibile; chi riceve registra un maggior costo o un minore ricavo da abbuoni revocati e una maggiore IVA detraibile se del caso. È buona prassi mantenere un registro di raccordo tra fatture e relative TD05 per evitare doppi addebiti, documentare la causale (errore, conguaglio, revoca sconto, costo accessorio) e facilitare i controlli incrociati con contratti, ordini, DDT e note di credito.

Ci sono infine limiti da rispettare. La nota di debito non è un modo per mutare la natura dell’operazione originaria o per spostare artificiosamente l’imponibile tra periodi: se l’aumento dipende da una diversa prestazione, occorre una nuova fattura; se c’è stato un errore radicale di controparte o operazione inesistente, si procede con annullo/riemissione corretta, non con stratificazioni di TD05. Quando vi sono premi o conguagli annuali previsti dal contratto, la via ordinata è emettere note di debito cumulative con richiamo alle fatture interessate, così da allineare in un colpo solo IVA e imposte dirette.