In questa guida mettiamo a disposizione un fac simile nota integrativa.
Nota Integrativa
La nota integrativa è il documento che spiega e completa stato patrimoniale e conto economico, rendendo “intelligibili” i numeri e garantendo la rappresentazione veritiera e corretta. Non ripete i prospetti: li interpreta, li dettaglia e li riconcilia. È parte integrante del bilancio, approvata dall’assemblea e soggetta a controllo del collegio sindacale e, se presente, del revisore. Il suo contenuto minimo è stabilito dal codice civile e dai principi contabili OIC; varia in funzione del formato di bilancio (ordinario, abbreviato, micro) e dell’eventuale qualifica di ente del Terzo settore o impresa sociale.
L’impianto informativo segue alcune aree cardine. I criteri di valutazione applicati devono essere esposti in modo puntuale e coerente con gli OIC: immobilizzazioni materiali e immateriali (costo, ammortamenti, impairment), partecipazioni e strumenti finanziari (criteri, fair value ove previsto), rimanenze (costo/valore netto di realizzo), lavori in corso, crediti e debiti (valutazione, attualizzazione se significativa), fondi rischi e oneri (natura, motivazioni, movimenti), TFR, ricavi e costi (principio di competenza), imposte correnti e differite (metodo, basi). Per ogni voce “significativa” vanno forniti movimenti di periodo con tabelle di riconciliazione (saldi iniziali, incrementi, decrementi, riclassifiche, saldi finali), soprattutto per immobilizzazioni, fondi, patrimonio netto. Le operazioni con parti correlate richiedono indicazione della natura del rapporto, dei valori e dell’interesse economico, in modo trasparente. Vanno inoltre illustrati impegni, garanzie e passività potenziali non iscritte in bilancio, con rischi e incertezze ragionevolmente stimabili. È obbligatorio fornire i dati su numero medio dei dipendenti per categoria, compensi ad amministratori e sindaci, e – se rilevante – la ripartizione dei ricavi per attività e area geografica. Quando esistono strumenti finanziari derivati o politiche di copertura, si descrivono obiettivi, rischi e criteri di valutazione. I fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura ma prima dell’approvazione si raccontano con effetto sulla lettura del bilancio, distinguendo tra eventi che impongono rettifiche e eventi da sola informativa. Le informazioni sulla continuità aziendale sono cruciali: se sussistono incertezze significative, occorrono disclosure specifiche su ipotesi, piani e sensitività.
La forma “ordinaria” richiede la copertura completa delle voci codicistiche. Il bilancio abbreviato riduce alcune richieste (per esempio tabellari su immobilizzazioni e fondi meno dettagliate, esoneri su compensi organi sociali e derivati in assenza di rilevanza), mentre il micro-bilancio consente ulteriori esoneri; gli esoneri, però, non devono mai compromettere la chiarezza: informazioni necessarie alla comprensione vanno comunque fornite. Per gruppi, la nota integrativa del consolidato segue regole proprie (D.Lgs. 127/1991) e richiede, tra l’altro, criteri di consolidamento, area di consolidamento, rapporti infragruppo, differenze di consolidamento e riconciliazioni patrimonio utile/risultato. Dal punto di vista redazionale, una buona nota integrativa evita frasi “fatte”, usa un lessico sobrio e tabelle leggibili, mantiene coerenza perfetta con i prospetti (totali, sottototali, codici) e con la relazione sulla gestione. Ogni scelta non standard (deroghe, stime complesse, cambi di principio contabile o di metodo) va spiegata con motivazioni, effetti quantitativi e – se possibile – riconciliazioni comparativi. Le stime (crediti dubbi, obsolescenza rimanenze, perdite durevoli di valore, contenziosi) richiedono basi razionali e tracciabili; l’assenza di basi o descrizioni vaghe indebolisce il bilancio e il giudizio di revisione. Le partite straordinarie non esistono più: gli effetti atipici vanno descritti dentro le voci ordinarie, esplicitando natura e impatto.
Sul fronte fiscale, la nota integrativa deve spiegare la riconciliazione tra tax rate teorico ed effettivo, la natura e scadenza delle differite e anticipate, le principali differenze temporanee. Per gli aiuti di Stato e vantaggi economici pubblici, dove applicabile, è opportuno (o richiesto) riportare indicazioni su importi e riferimenti normativi/registri. In tema di sostenibilità e rischi finanziari, anche quando non si è soggetti a rendicontazione non finanziaria, è prudente fornire le informazioni che incidono significativamente su rischi e valutazioni (costi energia, tassi, covenant, esposizioni valutarie).
Gli errori più comuni sono ricopiare testi generici senza aderenza alla realtà aziendale, non allineare i totali con i prospetti, omettere movimenti tabellari, ignorare passività potenziali/contingenze note, non motivare la continuità in presenza di tensioni, confondere criteri di valutazione con procedure amministrative. Un controllo incrociato finale evita difformità e rilievi. È buona prassi conservare carta di lavoro delle stime e checklist OIC aggiornate; se si cambia principio o stima, esplicitare natura e effetti, distinguendo tra cambi di principio (rettifica retrospettiva) e cambi di stima.
Fac Simile Nota Integrativa
Di seguito è disponibile un fac simile nota integrativa.
